Nebeneinkünfte und die 730-Euro-Grenze

Was als Nebeneinkunft zählt

Entscheidend sind Gewinnabsicht und fehlender Lohnsteuerabzug.

Gemeint sind Einkünfte, von denen keine Lohnsteuer einbehalten wurde: Honorare aus freien Dienstverträgen oder Werkverträgen, selbstständige Beratungs- und Vortragstätigkeit, ein freies Gewerbe, Vermietung oder wiederkehrende Online-Verkäufe mit Gewinnabsicht.

Nicht dazu zählt ein zweites Dienstverhältnis, auch kein geringfügiges: Das sind lohnsteuerpflichtige Einkünfte mit eigenem Lohnzettel. Wer zwei Dienstverhältnisse parallel hat, kann trotzdem in die Pflichtveranlagung fallen, aber über einen anderen Tatbestand (§ 41 Abs. 1 Z 2 EStG), weil jeder Arbeitgeber getrennt abrechnet.

Ebenfalls nicht dazu zählt der gelegentliche Verkauf privater Gegenstände ohne Gewinnabsicht, etwa des eigenen Fahrrads über eine Online-Plattform. Die Abgrenzung entscheidet sich an Gewinnabsicht und Wiederholung: Ein einmal verkauftes Fahrrad ist kein Betrieb, ein monatlich betriebener Kleinhandel schon.

Die drei Grenzen im Vergleich

Steuer, Umsatzsteuer und Sozialversicherung rechnen jeweils anders. Wer nur die 730 Euro kennt, übersieht die beiden teureren Grenzen.

Die drei Grenzen gelten nebeneinander und hängen nicht zusammen: Finanzamt (Einkommensteuer und Umsatzsteuer) und SVS (Sozialversicherung) prüfen jeweils für sich.

Entscheidend ist auch die Bezugsgröße: Für die Einkommensteuer zählt der Gewinn, für die Umsatzsteuer der Bruttoumsatz aller Tätigkeiten, für die SVS die Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit.

Die 730-Euro-Grenze und die Einschleifregelung

Wie die Einschleifregelung (§ 39 Abs. 5 EStG) Nebeneinkünfte zwischen 730 und 1.460 Euro entlastet.

Nebeneinkünfte von höchstens 730 € im Kalenderjahr bleiben steuerfrei und lösen keine Erklärungspflicht aus. Gerechnet wird der Gewinn: Einnahmen minus Betriebsausgaben wie Material, Fachliteratur, anteilige Geräte oder Fahrtkosten. Bei selbstständigen und gewerblichen Einkünften zieht das Finanzamt davon automatisch den Grundfreibetrag ab, 15 % des Gewinns (§ 10 EStG). Die Grenze wird dadurch erst ab rund 859 Euro Gewinn überschritten. Bei Vermietung gibt es diesen Freibetrag nicht.

Einschleifregelung (§ 39 Abs. 5 EStG): Bei Einkünften zwischen 730 und 1.460 Euro wird nicht der ganze Betrag besteuert, sondern nur der doppelte Betrag über 730 Euro. Bei 1.000 Euro Einkünften aus Vermietung sind das (1.000 minus 730) mal 2, also 540 Euro, die zum Gehalt hinzugerechnet werden. Bei 1.000 Euro Gewinn aus selbstständiger Tätigkeit bleiben nach dem Grundfreibetrag 850 Euro Einkünfte, hinzugerechnet werden 240 Euro. Ab 1.460 Euro Einkünften wird der volle Betrag besteuert.

Über der Grenze ersetzt die Einkommensteuererklärung E1 samt Beilage E1a für die betriebliche Tätigkeit das Formular L1. Abzugeben ist sie bis 30. April des Folgejahres, über FinanzOnline bis 30. Juni.

Rechenbeispiel: 3.000 Euro Honorare nebenbei

Eine Angestellte in Vollzeit schreibt nebenbei Texte für 3.000 Euro im Jahr, hat 800 Euro nachgewiesene Ausgaben und liegt mit ihrem Einkommen in der 40-%-Stufe.

Schritt 1, Gewinn ermitteln: 3.000 Euro Einnahmen minus 800 Euro Betriebsausgaben ergeben 2.200 Euro Gewinn.

Schritt 2, Einkommensteuer: Vom Gewinn geht automatisch der Grundfreibetrag von 15 % ab (§ 10 EStG), das sind 330 Euro. Die verbleibenden 1.870 Euro Einkünfte liegen über 730 € und über 1.460 Euro, die Einschleifregelung greift nicht mehr. Es besteht Pflicht zur Einkommensteuererklärung E1 mit Beilage E1a. Die Einkünfte werden zum Lohn addiert und mit dem Grenzsteuersatz besteuert. In der 40-%-Stufe (Einkommen über 36.458 €) sind das rund 748 Euro Steuer, in der 30-%-Stufe wären es rund 561 Euro.

Schritt 3, Umsatzsteuer: 3.000 Euro Umsatz liegen weit unter 55.000 €. Die Kleinunternehmerregelung greift: Rechnungen ohne Umsatzsteuer, dafür kein Vorsteuerabzug.

Schritt 4, Sozialversicherung: Selbst der volle Gewinn von 2.200 Euro liegt unter 6.613,20 €. Es entsteht keine Pflichtversicherung nach GSVG.

Ergebnis: eine Erklärungspflicht, zwei Grenzen unterschritten. Die rund 748 Euro werden erst mit dem Bescheid im Folgejahr fällig, zurücklegen lohnt sich trotzdem schon jetzt.

Betriebsausgaben: So sinkt der Gewinn

Jeder belegte Euro mindert den Gewinn und kann die Erklärungspflicht ganz vermeiden.

Die 730-Euro-Grenze bezieht sich nur auf den Gewinn. Ein Beispiel: Ein Grafiker nimmt nebenbei 1.500 Euro an Honoraren ein und weist 850 Euro Betriebsausgaben nach. Sein Gewinn beträgt 650 Euro, er bleibt unter der Grenze und muss keine Einkommensteuererklärung abgeben.

Wer keine einzelnen Belege sammeln möchte, kann die Pauschalierung für Kleinunternehmer (§ 17 Abs. 3a EStG) nutzen: Pauschal werden 45 % des Umsatzes als Betriebsausgaben anerkannt, bei Dienstleistungsbetrieben 20 %. Bezahlte Pflichtversicherungsbeiträge sind zusätzlich absetzbar.

Belege sind sieben Jahre aufzubewahren (§ 132 BAO), elektronische Kopien genügen, wenn sie vollständig und lesbar sind. Mehr dazu in der Checkliste zum Absetzen.

Umsatzsteuer und SVS: die zwei weiteren Grenzen

Rechnungen ohne Umsatzsteuer und wann die Sozialversicherung zuständig wird.

Kleinunternehmerregelung (§ 6 Abs. 1 Z 27 UStG): Bis zu einem Bruttoumsatz von 55.000 € im Kalenderjahr sind die Umsätze von der Umsatzsteuer befreit. Rechnungen gehen ohne Umsatzsteuer hinaus, dafür entfällt der Vorsteuerabzug.

Wird die Grenze um höchstens 10 % überschritten, also bis 60.500 €, dürfen bis zum Jahresende weiter Rechnungen ohne Umsatzsteuer ausgestellt werden. Darüber tritt die Steuerpflicht sofort ein. Maßgeblich sind die Umsätze aus allen betrieblichen Tätigkeiten zusammen.

Sozialversicherung bei Neuen Selbstständigen: Tätigkeiten ohne Gewerbeschein, etwa als Vortragende, Autorin oder Berater, sind erst ab Einkünften von 6.613,20 € im Jahr nach GSVG pflichtversichert. Darunter fallen keine SVS-Beiträge an.

Mit Gewerbeschein beginnt die Pflichtversicherung bei der SVS mit der Gewerbeanmeldung, unabhängig vom Gewinn. Auf Antrag ist eine Ausnahme von Kranken- und Pensionsversicherung möglich, wenn die Einkünfte unter 6.613,20 € und der Umsatz unter 55.000 € bleiben und die weiteren Voraussetzungen der SVS erfüllt sind.

Die Beiträge werden vorläufig vorgeschrieben und nach Vorliegen des Einkommensteuerbescheids endgültig abgerechnet. Daraus entstehen Nachzahlungen, die zwei bis drei Jahre nach der Tätigkeit kommen können. Wer die Versicherungsgrenze überschreitet, sollte dafür Rücklagen bilden.

Sonderfall Vermietung

Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung sind keine betrieblichen Einkünfte. Für die Einkommensteuer zählen sie trotzdem zu den Nebeneinkünften und lösen über 730 € die Erklärungspflicht aus, über die Beilage E1b statt E1a.

Sozialversicherungspflicht entsteht bei reiner Vermietung in der Regel nicht, weil keine selbstständige Erwerbstätigkeit vorliegt. Bei Kurzzeitvermietung mit Zusatzleistungen (Reinigung, Frühstück, häufiger Gästewechsel) kann das anders zu beurteilen sein.

Absetzbar sind unter anderem Abschreibung des Gebäudes, Betriebskosten, Zinsen, Reparaturen und Verwaltungskosten.

Arbeitsrecht und Formular: vom L1 zum E1

Wann der Arbeitgeber zustimmen muss und welches Formular an die Stelle des L1 tritt.

Konkurrenzverbot (§ 7 AngG): Angestellte dürfen ohne Einwilligung des Arbeitgebers weder ein selbstständiges kaufmännisches Unternehmen betreiben noch im Geschäftszweig des Arbeitgebers Geschäfte machen. Eine Tätigkeit in einer fremden Branche ist grundsätzlich zulässig, solange die Arbeitsleistung im Hauptberuf nicht leidet. Was der Dienstvertrag zu Nebenbeschäftigungen sagt, gilt zusätzlich.

Formular: Wer bisher nur die Arbeitnehmerveranlagung mit dem Formular L1 gemacht hat, gibt über der Grenze die Einkommensteuererklärung E1 ab, mit Beilage E1a für betriebliche Einkünfte oder E1b für Vermietung. Die Daten aus dem Lohnzettel liegen dem Finanzamt bereits vor.